作為我國納稅主體的一個計稅類型，小規(guī)模納稅人在進行財務核算時必須遵守《中人民共和國增值稅管理條例》的規(guī)定，同時也需要遵守《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定。

根據(jù)國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告 國家稅務總局〔2016〕23號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

相信有很多小規(guī)模納稅人在賬務核算工作時都認為已全額計算繳納了增值稅，因為不能抵扣進項稅的原因，在購貨及取得服務時常常會忽略向對方索要發(fā)票。同時稅務管理機關對于小規(guī)模企業(yè)的管理是相對較寬松的，在日常經(jīng)營中，可以說幾乎不會受到稅務機關的監(jiān)管與檢查，因此會忽略企業(yè)自身的財務核算工作。長期下來，企業(yè)賬務中問題就會越發(fā)增長，促使在后期稅務機關檢查或者企業(yè)注銷時，需要補繳的稅金甚至罰款累積成了一個無法接受的數(shù)據(jù)。

小規(guī)模企業(yè)在日常賬務記賬時應注意的問題：

1.小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人需區(qū)別

(1)使用發(fā)票不同。小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人(除個別行業(yè))不能自行開具專用發(fā)票。這就強調了小規(guī)模企業(yè)在日常記賬核算時，應嚴格遵守稅法的有關規(guī)定，在采購與銷售兩個環(huán)節(jié)的發(fā)票上加以控制，做到“真票、真款、真貨”的三真原則，而且要保持“票流、資金流、物流”的三流合一。購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票;二者收取增值稅專用發(fā)票后賬務處理不同，一般納稅人按價款部分入成本，稅款部分入“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”賬戶;小規(guī)模納稅人則按全額進入成本。

(2)應交稅金的計算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計算稅金，即按銷項減進項后的余額交稅。小規(guī)模納稅人按銷售收入除于(1+適用稅率)后的金額再乘稅率計算應交稅金，工業(yè)6%，商業(yè)4%。

(3)稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按4%;工業(yè)企業(yè)按6%，(免稅的除外)。

2.企業(yè)所得稅的核算問題

核定征收所得稅，主要是根據(jù)應稅收入額或成本(費用)支出額來確定的。從稅務實踐方面來看主要是以應稅收入額來確定，而應稅收入無非是看發(fā)票所開具金額數(shù)目，或在賬務上面做了多少。不過一定會與開具發(fā)票來比對，也有可能還會與取得的發(fā)票、進貨單據(jù)之類的憑證進行比對來確定你的應稅收入額。

核定征收所得稅的計算公式是：

(1)應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或應納稅所得額 =成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

(2)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

因此，根據(jù)主管稅務機關核定的所得率(會以“核定所得率通知書”的形式送達公司)，計算繳納所得稅。

企業(yè)所得稅一般按照按月(季)預繳，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審批，可減按20%稅率計算繳納。小規(guī)模企業(yè)在購進貨物或服務時為了少繳甚至不繳稅費，不取發(fā)票、完全用費用沖減收入，在檢查時將被視為假賬。同時，因為無法取得上游企業(yè)的發(fā)票，造成上游的偷漏稅，也應該接受相應的處罰。企業(yè)主和財務人員必須重視起來。

3.發(fā)票問題

小規(guī)模企業(yè)日常取得、開出的發(fā)票，一樣會納入稅務機關金稅三期的大數(shù)據(jù)監(jiān)控中的，因此企業(yè)必須取得符合稅務機關開具要求的合格發(fā)票。同時開具發(fā)票時也要遵守發(fā)票開具規(guī)范要求，在稅控系統(tǒng)內開具，不能隨意單獨制作或手寫銷貨清單。

4.建賬

所得稅采取核定征收有六個規(guī)定，其中有一條則是“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置而未設置賬簿的”應當采取核定征收的方式。所以，做好建賬建制工作是財務人員的應當且必須的義務。稅務機關應當推進納稅人的建賬建制的工作，積極督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導納稅人向查賬征收方式過渡，改善經(jīng)營管理。對符合查賬征收條件的納稅人，應及時調整征收的方式，實行查賬征收。

小規(guī)模企業(yè)在財務記賬報稅時，應該充分利用國家給予小規(guī)模企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，嚴格遵守國家各種法規(guī)，做一個稱職的財務人員。