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質保金的納稅義務時間

產品/工程質保金合同約定3年后才到期,納稅義務時間應該如何判定?

答:對于「質保金」到期的處理,可分為三種情形:

第一種情形:「質保金」到期,未發生保修義務,全額收回的,施工企業應以質保金全額為銷售額,根據所選的計稅方法,計算繳納增值稅。

第二種情形:「質保金」到期前,發生保修義務,施工企業選用一般計稅方法的,發生的保修費用,進項稅額可以據實抵扣,到期回收保修金應計算銷項稅額。

第三種情形:「質保金」到期前,甲方扣除乙方「質保金」,自行委托第三方進行維修。

乙方在甲方扣除「質保金」之日發生納稅義務,確認銷項稅額。

__________

相關規定:

《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)

第四條納稅人提供建筑服務,被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金,未開具發票的,以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

(1)工程價款結算時,未開具發票的,質保金的納稅義務尚未發生,不需要申報納稅。

(2)未發生質量缺陷,承包人如期收到質保金的當天,增值稅納稅義務發生,可向承包人開具發票。

(3)發生質量缺陷,承包人承擔維修責任的,或未承擔維修責任被發包人扣除全部或部分質保金的,承包人應就質保金全額發生納稅義務,可向承包人開具發票。

(4)發生質量缺陷,承包人未承擔維修責任,被發包人扣除全部質保金的,承包人應就質保金全額發生納稅義務,可向承包人開具發票;超額索賠部分,發包人未發生應稅行為,不應向承包人開具發票。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)

第二條企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

由于質保金屬于工程價款結算之后發包人預留的資金,因此對應的建造合同收入已經確認,企業所得稅納稅義務已在工程價款結算所在年度確認。

(1)缺陷責任期內未發生質量缺陷,承包人如期收到質保金,屬于債權轉化為貨幣資金,不涉及企業所得稅的問題。

(2)缺陷責任期內發生質量缺陷,承包人承擔維修責任發生的支出,可以在企業所得稅前據實扣除;如果未承擔維修責任,被發包人扣除或者索賠的金額,根據相關憑據,也可在企業所得稅前扣除。
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