最近公司在做固定資產的內審，正好借著這個機會把固定資產的財稅處理重新梳理了一遍。

一般來講，我們從三個階段來分析固定資產的財稅處理，分別是固定資產的取得階段，持有階段和處置階段。

我們可以先思考兩個問題。一是，為什么要計提折舊？二是，金額多大會計上可以確認固定資產？

為什么要計提折舊

我們來假設一個場景，企業生產產品，除了需要直接原材料，和直接人工外，生產過程中還需要有廠房、機器設備等。這些廠房和設備的成本如何合理地計入到產品成本中去呢？一次性計入當期產品成本，這個顯然是不合理的。這些設備和廠房的使用年限很長，會生成很多產品，設備和廠房的取得并不是為了這一批產品產生的。因此設備和廠房的取得成本不僅僅是為了取得當期收入而發生，也是為了取得后續的各項收入而發生的，因此這部分的成本自然需要和收入相配比。因此確定好固定資產的標準，按照一定的方法把固定資產的成本逐步分攤到每一期產品上，無疑是最符合經濟業務實質的做法，這就是折舊的本質，按照固定資產其本身經濟利益消耗方式進行核算。折舊的方法有好多種，比如直線折舊法，工作量法，加速折舊法。

固定資產的金額標準

2000元？5000元？還是500萬？

實操中，我們聽過的標準包括有2000元，5000元，甚至還有500萬。我們先來看看這些標準都是從哪里來的？

從上表中，我們可以看出這些金額的標準既有會計制度的要求，也有財稅政策的要求。

我想，首先大家應該建立的觀念是，會計如何記賬，是以會計準則和會計制度為依據的。

《企業會計制度》財會(2000)25號文，第二十五條規定，固定資產，是指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

《企業會計準則第4號-固定資產》財會（2006）3號文，第三條規定，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

《小企業會計準則》財會（2011）17號文，第二十七條規定，固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

我們可以看到，除了在《企業會計制度》里提到2000元的標準外，《企業會計準則》和《小企業會計準則》，在固定資產的標準上都沒有關于金額的限制。是否按照固定資產核算，考慮的主要因素是使用周期和持有目的。

比如說，同樣是房屋，如果你是房地產公司，持有房屋的目的是為了銷售，因此不能作為固定資產核算。但是如果你是生產企業，房屋是生產場所，是為了生產經營而持有的，則應當作為固定資產管理。

準則未規定固定資產的具體金額標準，企業可根據自身的實際情況自行制定；只要符合企業自身的經營規模，能較為真實地反應企業的經營即可。比如說，如果企業的規模較大，如果將所有使用周期超過一年的設備、器具都按照固定資產核算，無疑會增加核算的難度，也不符合成本效益的原則。在這種情況下，企業可以根據自身的經營規模，在制定固定資產管理制度時候，設定一個相對高的金額作為固定資產的核算標準，低于此標準的設備、器具，可直接計入當期損益。

當然實操當中，許多公司為了圖省事兒，會直接按照《企業會計制度》中提到的2000元，作為固定資產核算的標準。

明確了會計準則和會計制度上對固定資產的核算要求后，我們再來看下5000元和500萬元的標準，這兩個固定資產的金額標準都是出現在稅收優惠政策上。

我們需要明確的是：

1、會計處理是會計處理，會計處理要遵循會計制度和會計準則的要求；稅務處理是稅務處理，稅務處理需要遵循稅法的規定，會計和稅法是兩回事兒。

2、會計準則的規定和稅法的規定不一致，是很正常的事情，這也是就是我們常說的稅會差異，這部分的差異，具體是通過納稅調整方式來處理的。

3、稅收優惠政策不一定能反應固定資產的經濟利益消耗方式。比如當稅法允許500萬以下的設備、器具一次性計入當期損益，如果企業真的把稅法標準作為企業核算標準，就真的不符合經營實質了，這樣的會計信息是嚴重失真的。

4、稅法允許企業的固定資產加速折舊，是指企業可以選擇加速折舊，也可以不選擇加速折舊。對于短期無法實現盈利的虧損企業來說，選擇加速折舊，會進一步擴大虧損，且由于稅法規定的虧損彌補期限是有時間限制的，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額，導致將來企業盈利的情況下，要多交企業所得說。

5、加速折舊的政策不代表你會少交企業所得稅，不管是先扣除，還是分期扣除，總的折舊金額是不改變的。無非是讓企業獲得了資金的時間價值，讓企業在采購固定資產的初期不至于既承擔購置設備的資金壓力，又要承擔企業所得稅的資金壓力。

6、加速折舊的政策造成的稅會差異是暫時性差異，根據《企業會計準則第18號--所得稅》規定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算，據以確認遞延所得稅負債。