企業擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。

合同資產，指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。

例1：甲企業與客戶簽訂合同，向其銷售一臺設備，不含稅價1000萬元。同時甲企業承諾安裝調試設備，安裝費用不含稅價100萬元。合同約定，在安裝調試驗收后雙方結算價款。

假定銷售設備和安裝服務是兩項履約義務。

甲企業賬務處理：

（1）2019年9月銷售設備，設備控制權轉移的賬務處理如下：（單位：萬元）

借：合同資產 1130

貸：主營業務收入——銷售設備 1000

應交稅費——待轉銷項稅額 130

說 明

此處銷售設備應收的款項計入合同資產，是因為該應收款項在履行了另一項履約義務（安裝調試）后，才能確定為一項僅取決于時間流逝因素的權利，此時尚未履行另一項履約義務，除了信用風險外，還承擔履約風險，因此應計入合同資產科目。

（2）2019年11月安裝調試驗收完畢，雙方結算價款：

借：應收賬款 1239

應交稅費——待轉銷項稅額 130

貸：合同資產 1130

主營業務收入——銷售安裝服務 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9

根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規定，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

例2：甲建筑公司，某月賬務處理如下：（單位：萬元）

（1）按照完工進度結轉收入與成本：

借：合同結算——收入結轉 1200

貸：主營業務收入 1200

借：主營業務成本 900

貸：合同履約成本 900

（2）與甲方結算合同價款1000萬元

借：應收賬款 1090

貸：合同結算——價款結算 1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）90

說 明

“合同結算”科目借方余額為200萬元，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額，由于該金額將在2019年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。

依據《企業會計準則第14號——收入》應用指南，合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

通常情況下，企業對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額應當確認為合同資產或應收賬款；對于其已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應當按照已收或應收的金額確認合同負債。

由于同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，企業也可以設置“合同結算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算——價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算——收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

資產負債表日，“合同結算”科目的期末余額在借方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目；期末余額在貸方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

實操中一定要關注以下四個事項

1.合同資產收取款項權利的確定程度小于應收賬款；

2.應收賬款只需承擔信用風險，而合同資產除了承擔信用風險外，還承擔其他風險；

3.同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷；